Tot ce trebuie să știe contribuabilii: ANAF a publicat un material informativ cu privire la aspectele tratamentului fiscal al TVA în cazul importurilor de bunuri în România

Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF) a publicat recent pe site-ul instituției un material informativ denumti “Aspecte privind tratamentul fiscal al TVA în cazul importurilor de bunuri în România”, conform celor mai recente informații.

Materialul are ca scop informarea privind tratamentul de TVA în cazul importurilor de bunuri în România. Acesta a fost publicat de Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Brașov Serviciul Asistență pentru Contribuabili la începutul acestei săptămâni.

Ce reprezintă importul de bunuri?

intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se află în liberă circulație în înțelesul art. 29* din Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene;

Se consideră că se află în liberă  circulație într-un stat membru produsele care provin  din  țări terțe,  pentru  care au fost îndeplinite  formalitățile de import  și pentru care au  fost percepute în statul  membru  respectiv  taxele  vamale  și  taxele  cu  efect  echivalent  exigibile  și  care  nu  au beneficiat de o restituire totală sau parțială a acestor taxe și impuneri.

Intrarea în Uniunea Europeană a bunurilor care se află în liberă circulație, provenite dintr-un teritoriu terț, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene.

Cine este importatorul?

Importatorul este persoana pe numele căreia sunt declarate bunurile, în momentul în care taxa la import devine exigibilă și care în cazul importurilor taxabile este obligată la plata taxei.

Unde se consideră a fi locul taxării cu TVA a importului de bunuri?

Locul importului de bunuri se consideră pe teritoriul statului membru în care se află bunurile când intră pe teritoriul european.

Când intervin faptul generator și exigibilitatea TVA pentru importul de bunuri?

Dacă bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe europene similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator și exigibilitatea TVA intervin la data la care intervin faptul generator și exigibilitatea respectivelor taxe
europene.

Dacă  bunurile  nu  sunt  supuse  taxelor  europene  de  mai  sus,  faptul  generator  și exigibilitatea TVA intervin la data la care ar interveni faptul generator și exigibilitatea acelor taxe europene dacă bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. Dacă  bunurile  sunt  plasate  într-un  regim  vamal  special,  faptul  generator  și exigibilitatea TVA intervin la data la care acestea încetează a mai fi plasate într-un astfel de regim.

Care este baza de impozitare a TVA pentru importul de bunuri și ce cuprinde aceasta?

Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea în vamă a bunurilor, la care  se  adaugă  orice  taxe,  impozite,  comisioane  și  alte  taxe  datorate  în  afara României, precum și cele datorate ca urmare a importului bunurilor în România, cu excepția TVA care urmează a fi percepută.

Baza de impozitare cuprinde:

–  cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport și asigurare, care intervin până la primul loc de destinație a bunurilor în România, în măsura în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în baza de impozitare stabilită conform alin. (1), precum și cele care decurg din transportul către alt loc de  destinație  din  Uniunea  Europeană,  în  cazul  în  care  locul  respectiv  este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator.

Cum se stabilește cursul de schimb valutar la importul de bunuri?

Dacă elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprimă în valută, cursul de schimb valutar se stabilește conform prevederilor europene care reglementează calculul valorii în vamă.

Care este cota de TVA aplicabilă pentru importul de bunuri?

Cota de TVA aplicabilă pentru importul de bunuri este cota aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiași bun.

SCUTIRI DE TVA  LEGATE DE IMPORTUL DE BUNURI

Scutiri de TVA pentru importul de bunuri

Sunt scutite de TVA, printre altele:

–     importul și achiziția intracomunitară de bunuri a căror livrare în România este în orice situație scutită de taxă în interiorul țării;

–     importul definitiv de bunuri care îndeplinesc condițiile pentru scutire prevăzute de Directiva   2009/132/CE  a  Consiliului  din     19  octombrie    2009  și  Directiva 2006/79/CE  a  Consiliului  din  5 octombrie 2006;     (a  se  vedea  Ordinul  MFP 105/2016)

–  importul de bunuri efectuat în România de organismele internaționale, recunoscute ca atare de autoritățile publice din România, precum și de către membrii acestora, în limitele și în condițiile stabilite de convențiile internaționale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;

– importul de bunuri efectuat în România de către forțele armate ale statelor străine membre  NATO,  pentru  uzul  acestora  sau  al  personalului  civil  însoțitor  ori  pentru aprovizionarea  popotelor  sau  cantinelor,  în  cazul  în  care  aceste  forțe  iau  parte  la  efortul comun de apărare;

– reimportul de bunuri în România, efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara Uniunii Europene, dacă bunurile se află în aceeași stare în care se aflau la momentul exportului și dacă importul respectiv beneficiază de scutire de taxe vamale;

– importul de aur efectuat de Banca Națională a României;

– importul de aur de investiții,

Scutiri de TVA pentru prestările de servicii legate de importul de bunuri

Sunt scutite de TVA :

– prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, dacă acestea sunt direct legate de importul de bunuri și valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate;

– prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile achiziționate sau importate în vederea prelucrării în România și care ulterior sunt transportate în afara Uniunii Europene de către prestatorul serviciilor sau de către client, dacă acesta nu este stabilit în România, ori de altă persoană în numele oricăruia dintre aceștia.

Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri

Sunt scutite de TVA:

–    importul de bunuri care urmează să fie plasate în regim de antrepozit de TVA.

Alte scutiri de TVA la import pentru:

–     importurile  de  măști  de  protecție  individuale  și  ventilatoare  medicale  pentru

terapie  intensivă,  efectuate  de  către  instituțiile  publice  responsabile,  pentru constituirea rescEU – rezerva de capacități a Uniunii Europene, până la data de 1 octombrie 2020   pe  baza  declarației  pe  propria  răspundere  a  instituției beneficiare,  semnată  de  reprezentantul  legal  al  acesteia,  care  se  depune  la organul vamal competent la momentul importului

(Ordonanța de urgență 99/2020 privind unele măsuri fiscale, modificarea unor acte normative și prorogarea unor termene)

–     mărfurile importate pentru combaterea efectelor epidemiei de COVID-19 în cursul anului  2020 pentru  a  fi  puse  în  liberă  circulație  de  către  sau  în  numele  unor organizații  de  stat,  inclusiv  organisme  de  stat  organisme  publice  și  alte organisme  de  drept  public  sau  de  către  sau  în  numele  unor  organizații  cu caracter  caritabil  sau  filantropic  autorizate  de  ANAF  prin  unitățile  sale subordonate         să         beneficieze        de         o         astfel         de                               scutire.

(Ordinul MFP 1926/2020 pentru punerea în aplicare a Deciziei (UE) 2020/491 a Comisiei din 3 aprilie 2020 privind scutirea de taxe la import și exonerarea de TVA la importuri, acordate pentru mărfurile necesare pentru combaterea efectelor epidemiei de COVID-19 în cursul anului 2020)

PLATA TVA  AFERENTĂ  IMPORTULUI  DE  BUNURI

Persoana obligată la plata TVA pentru importul de bunuri este importatorul.

TVA  pentru  importuri  de  bunuri,  cu  excepția  importurilor  scutite  de  taxă,  se plătește la  organul  vamal  în  conformitate  cu  reglementările  în  vigoare  privind plata drepturilor de import.

NU se face plata efectivă la organele vamale de către persoanele impozabile înregistrate normal în scopuri de TVA, conform art. 316, care au obținut certificat de amânare de la plată, în condițiile stabilite de Ordinul MFP 4121/2015.

Aceste persoane evidențiază TVA aferentă bunurilor importate în  decontul de TVA (formular 300) atât ca taxă  colectată, cât și ca taxă deductibilă (rândurile 7 și 22), în limitele și în condițiile stabilite la articolele 297 – 301 din Codul fiscal.

Scutiri de TVA pentru prestările de servicii legate de importul de bunuri

Sunt scutite de TVA :

– prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii transportului, dacă acestea sunt direct legate de importul de bunuri și valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor importate;

– prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile achiziționate sau importate în vederea prelucrării în România și care ulterior sunt transportate în afara Uniunii Europene de către prestatorul serviciilor sau de către client, dacă acesta nu este stabilit în România, ori de altă persoană în numele oricăruia dintre aceștia.

Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri

Sunt scutite de TVA:

–    importul de bunuri care urmează să fie plasate în regim de antrepozit de TVA.

Alte scutiri de TVA la import pentru:

–     importurile  de  măști  de  protecție  individuale  și  ventilatoare  medicale  pentru terapie  intensivă,  efectuate  de  către  instituțiile  publice  responsabile,  pentru constituirea rescEU – rezerva de capacități a Uniunii Europene, până la data de 1 octombrie 2020   pe  baza  declarației  pe  propria  răspundere  a  instituției beneficiare,  semnată  de  reprezentantul  legal  al  acesteia,  care  se  depune  la organul vamal competent la momentul importului

(Ordonanța de urgență 99/2020 privind unele măsuri fiscale, modificarea unor acte normative și prorogarea unor termene)

–     mărfurile importate pentru combaterea efectelor epidemiei de COVID-19 în cursul anului  2020 pentru  a  fi  puse  în  liberă  circulație  de  către  sau  în  numele  unor organizații  de  stat,  inclusiv  organisme  de  stat  organisme  publice  și  alte organisme  de  drept  public  sau  de  către  sau  în  numele  unor  organizații  cu caracter  caritabil  sau  filantropic  autorizate  de  ANAF  prin  unitățile  sale subordonate         să         beneficieze        de         o         astfel         de                               scutire.

(Ordinul MFP 1926/2020 pentru punerea în aplicare a Deciziei (UE) 2020/491 a Comisiei din 3 aprilie 2020 privind scutirea de taxe la import și exonerarea de TVA la importuri, acordate pentru mărfurile necesare pentru combaterea efectelor epidemiei de COVID-19 în cursul anului 2020)

PLATA TVA  AFERENTĂ  IMPORTULUI  DE  BUNURI

Persoana obligată la plata TVA pentru importul de bunuri este importatorul.

TVA  pentru  importuri  de  bunuri,  cu  excepția  importurilor  scutite  de  taxă,  se plătește la  organul  vamal  în  conformitate  cu  reglementările  în  vigoare  privind plata drepturilor de import.

NU se face plata efectivă la organele vamale de către persoanele impozabile înregistrate normal în scopuri de TVA, conform art. 316, care au obținut certificat de amânare de la plată, în condițiile stabilite de Ordinul MFP 4121/2015.

Aceste persoane evidențiază TVA aferentă bunurilor importate în  decontul de TVA (formular 300) atât ca taxă  colectată, cât și ca taxă deductibilă (rândurile 7 și 22), în limitele și în condițiile stabilite la articolele 297 – 301 din Codul fiscal.

Puteți consulta materialul informativ integral al ANAF AICI